Упрощенная система налогообложения

9.2.1. Основные преимущества упрощенной системы налогообложения и условия перехода на эту систему

Основное преимущество упрощенной системы налого­обложения физических лиц—субъектов предприниматель­ской деятельности состоит в том, что они не являются пла­тельщиками сборов на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование, а налог с доходов физлиц уплачивают в составе так называемого единого на­лога, величина которого является фиксированной, не может превышать 200 грн. в месяц и не зависит от объема доходов, получаемых от предпринимательской деятельности (всех ее видов).

Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, которая облагается единым налогом, не включа­ются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика налога и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях. Сумма уплаченного единого нало­га является окончательной и не подлежит перерасчету (абзац 8 п.2 Указа №727'⁹).

Поэтому даже при максимальной величине единого налога в 200 грн. коэффициент налоговой нагрузки при доходе 3000 грн. в месяц составит 7,15 % (200 : 3000 - 200), что уже неплохо. Но поскольку ставка единого налога в большинстве случаев ниже 200 грн., то коэффициент налоговой нагрузки (КНН) для доходов частного предпринимателя на едином налоге (ЧПЕН) будет от 7% до 0,5%.

Если исходить из того, что ЧПЕН не может иметь годовой до­ход более 50О 000 грн., то среднемесячный его доход составит 41 677 грн. Однако ничто не мешает ЧПЕНу, получив за месяц доход в 500 000 грн., затем отдыхать оставшиеся 11 месяцев или прекратить после этого предпринимательскую деятельность либо перейти на так называемую общую систему налогообло­жения.

Ниже приведены коэффициенты налоговой нагрузки для различных значений месячного дохода ЧПЕНа.

Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 «Об упрощенной систе­ме налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринима­тельства» в редакции Указа от 28.06.1999 г. № 746/99 (далее — в этом разделе Указ № 727 и Указ № 746).

Таблица 8

Коэффициенты налоговой нагрузки на доходы ЧПЕНа

Кроме того, физические лица—предприниматели —платель­щики единого налога (ЧПЕНы) освобождены от использования кассовых аппаратов.

Упрощенная система налогообложения настолько выгодна физическому лиц—предпринимателю, что ее действие по­стоянно стремятся урезать. Основанием для этого видят то, что некоторые бизнесмены восприняли упрощенную систему налогообложения как способ «обналичивания денег», при ко­тором объем выполненных предпринимателем работ (услуг) завышается, а полученные им деньги используются для выплаты «теневых зарплат». Это обстоятельство неоднократно вызывало и продолжает вызывать желание властей отменить полностью упрощенную систему налогообложения или существенно «уре­зать» сферу, в которой эта система применяется. Достаточно вспомнить некоторые положения Закона Украины от 25.03.2005 г. № 2505-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О Государ­ственном бюджете Украины на 2005 год» и некоторые другие законодательные акты Украины» (далее в этом разделе — За­кон № 2505), которые касались сферы и порядка применения упрощенной системы налогообложения. Атака «радикальных противников упрощенной системы налогообложения» была от­бита. Закон Украины от 03.06.2005 г. № 2642-IV «О внесении из­менений в некоторые законы Украины» остановил действие тех норм Закона № 2505, которые затрагивали интересы ЧПЕНов и,

строго говоря, плохо согласовывались с другими законодатель­ными актами Украины, в частности с Законом Украины «О си­стеме налогообложения предприятий» и Указом Президента Украины № 746.

Напомним читателям, что Закон №2505 в своей первона­чальной редакции предусматривал:

а) приравнивание доходов частных предпринимателей—пла­
тельщиков единого налога к заработной плате с соответствую­
щим налогообложением, в случае если договор, по которому
оказываются услуги (выполняются работы), действует более
одного календарного месяца;

б) обязательную регистрацию таких лиц плательщиками НДС,
если объем их доходов превысил 300 000 грн. за последние 12
календарных месяцев;

в) запрет на использование упрощенной системы налого­
обложения для широкого круга субъектов, осуществляющих
такие в иды деятельности, как торговля лечебными препаратами,
услуги в сфере архитектуры, аудита, юридических консультаций
и др.

Несмотря на то, что сокращение сферы применения упро­щенной системы налогообложения не прошло, сам факт атаки на «упрощенцев» должен насторожить тех, кто использовал упрощенную систему налогообложения для «тупого» обнали­чивания. Таким схемам работы надо положить конец, иначе атаки на упрощенную систему налогообложения будут про­должаться. Что же касается сегодняшнего дня, то применение упрощенной системы налогообложения следует как можно больше расширять, так как эта система практически идеальна как для снижения налогового давления на доходы, так и для создания действительной системы мотивации специалистов и менеджеров.

Справедливости ради стоит отметить, что Закон № 2505 не только ухудшал положение ЧПЕНов, но и нес в себе опреде­ленный позитив. Так, п.4 части II «Переходных положений» Закона №2505 восстановил действовавший до 01.01.2005 г. порядок уплаты и зачисления в бюджеты и государственные целевые фонды сумм единого налога. Проще говоря, с апреля 2005 года была отменена уплата в Пенсионный фонд Укра­ины фиксированного взноса, который был введен Законом Украины «О Государственном бюджете на 2005 год» (в его перво­начальной редакции от 23.12.2004 г.).